中(zhong)(zhong)華人(ren)民共和(he)國國務院令，第693號《中(zhong)(zhong)華人(ren)民共和(he)國環(huan)境保護稅法實(shi)(shi)施條例》已經自2018年(nian)1月1日正(zheng)式實(shi)(shi)施，將(jiang)于4月迎來首個征期(qi)。

       條例(li)中(zhong)明確了環境保護稅(shui)法(fa)的計稅(shui)依據(ju)、稅(shui)收減免(mian)、征收管理等，但目(mu)前仍然有一(yi)部分納稅(shui)人對部分規定還不夠了解(jie)，存在(zai)一(yi)些誤區。

       誤區一

       只要依法設立的城鄉（含鄉鎮）污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，都可以免征環保稅。

       某(mou)污(wu)(wu)水處理(li)廠負責(ze)人認為，《環(huan)境保(bao)護稅(shui)(shui)法》第(di)十二條第(di)一款(kuan)第(di)（三(san)）項(xiang)規定(ding)，對依法設立的(de)(de)城鄉(xiang)污(wu)(wu)水集中處理(li)、生活垃圾集中處理(li)場所排放相應應稅(shui)(shui)污(wu)(wu)染物，不超(chao)過(guo)國家和地方規定(ding)的(de)(de)排放標(biao)準的(de)(de)，可以暫(zan)時免征環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)。

       該(gai)廠(chang)主要為(wei)集鎮居(ju)民(min)、餐飲業(ye)和(he)周邊的一(yi)些工業(ye)企業(ye)等提(ti)供(gong)污水處理服務，并領取(qu)營(ying)業(ye)執照，合法經營(ying)，應該(gai)可以免(mian)征環保(bao)稅。

       該負責人的理解并不完全正確。

     《環境保護稅法》第五條第一款規定：

   ;    對城鄉污水集(ji)中處理、生活垃圾(ji)集(ji)中處理場所(suo)超(chao)過國家(jia)和地方規定的(de)排(pai)(pai)放標準(zhun)向環境排(pai)(pai)放應(ying)稅污染(ran)物的(de)，應(ying)當繳納環保稅。

       從上述規定可以看到，對依法設(she)立(li)的(de)城(cheng)鄉污(wu)水集(ji)(ji)中處理(li)、生(sheng)活垃圾集(ji)(ji)中處理(li)場(chang)所(suo)排放(fang)的(de)只有不超過國家和(he)地方規定排放(fang)標準的(de)應稅(shui)污(wu)染物(wu)，才可以暫予免征環保稅(shui)，否則，應按規定納(na)稅(shui)。

       這里(li)需(xu)要注意的(de)(de)是(shi)，依法設立的(de)(de)城(cheng)鄉污水集中處理(li)(li)(li)場(chang)(chang)(chang)所(suo)是(shi)指：為(wei)社會公眾(zhong)提供生活污水處理(li)(li)(li)服務(wu)的(de)(de)場(chang)(chang)(chang)所(suo)。不(bu)包括為(wei)工業(ye)園區、開發區等工業(ye)聚(ju)集區域內的(de)(de)企業(ye)事業(ye)單位和其他生產經(jing)營者提供污水處理(li)(li)(li)服務(wu)的(de)(de)場(chang)(chang)(chang)所(suo)，以及企業(ye)事業(ye)單位和其他生產經(jing)營者自(zi)建自(zi)用的(de)(de)污水處理(li)(li)(li)場(chang)(chang)(chang)所(suo)。

       誤區二

       環保稅只對超過規定標準的排污企業征稅，未超過標準的排污企業不征稅。

       某水泥(ni)廠認為，環(huan)保稅(shui)是對超過(guo)國家和地(di)方規定標準的(de)排污企(qi)業征(zheng)(zheng)稅(shui)，未超過(guo)標準的(de)排污企(qi)業不(bu)征(zheng)(zheng)稅(shui)。

       其實，根據《環境保護稅法》的規定：

       應稅(shui)(shui)大氣(qi)污(wu)染物、應稅(shui)(shui)水污(wu)染物按照污(wu)染物排放量(liang)折合的污(wu)染當量(liang)數乘以具體適用(yong)稅(shui)(shui)額征稅(shui)(shui)；

       應稅(shui)固(gu)體廢(fei)物按照(zhao)固(gu)體廢(fei)物的排(pai)放量(liang)乘以具體適用稅(shui)額征稅(shui)；

       應稅噪聲按(an)照超過(guo)國家規定標準的分貝數乘(cheng)以對應的具體適用稅額征稅。

       由此可(ke)見，只有納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)排放(fang)(fang)的(de)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)噪(zao)聲是按(an)照超過國家規定(ding)的(de)分貝數計算征稅(shui)(shui)(shui)(shui)外(wai)，對納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)排放(fang)(fang)的(de)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)大氣污(wu)染(ran)物(wu)(wu)、應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)水污(wu)染(ran)物(wu)(wu)、應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)固體廢物(wu)(wu)不論是否超過國家和地方(fang)規定(ding)的(de)標準(zhun)排放(fang)(fang)，均應(ying)(ying)(ying)按(an)照污(wu)染(ran)物(wu)(wu)的(de)實際排放(fang)(fang)量來計算征稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

       誤區三

       對在農村創辦的畜禽養殖場，可以免征環保稅。

       某畜禽養(yang)殖(zhi)場(chang)負(fu)責人(ren)認為，根(gen)據《環(huan)境保護稅法》第十二條的(de)(de)規定，自(zi)己在農村創辦的(de)(de)畜禽養(yang)殖(zhi)場(chang)屬于國家扶持的(de)(de)農業規模經營(ying)的(de)(de)項目，應該可(ke)以(yi)免征環(huan)保稅。

    《環境保護稅法》第十二條規定：

       “下(xia)列情形(xing)，暫予免(mian)征環(huan)保稅(shui)：

      （一）農(nong)業生產（不包(bao)括規模(mo)化養殖）排放應稅污(wu)染物(wu)的”。

       該(gai)養(yang)殖(zhi)場負責人明(ming)顯沒有(you)注意到括號中(zhong)“不包括規(gui)模化養(yang)殖(zhi)”的相關規(gui)定。

       對農(nong)業生(sheng)產排放應稅污染物的，可(ke)以(yi)暫予(yu)免征(zheng)環保稅，但不包括規模(mo)化養殖。

       同時，《環境保(bao)護稅(shui)法實施條(tiao)例》第四(si)條(tiao)規定：

       達到省級人民政府確定(ding)的(de)規(gui)模標準并且有污染物排放(fang)口的(de)畜禽養(yang)殖場，應當(dang)依法繳納環(huan)保稅；

       依法對畜禽養殖廢棄物進(jin)行綜合利用和(he)無害化處理的，不屬于直(zhi)接向環境排(pai)放污染(ran)物，不繳納環保稅(shui)。

       因(yin)此，該畜(chu)禽(qin)養殖場(chang)要注意對(dui)畜(chu)禽(qin)養殖廢棄(qi)物進行綜合利用(yong)和無害化處理，否則應當依法(fa)繳納環(huan)保(bao)稅。

       誤區四

       應稅固體廢物的計稅依據，是納稅人當期應稅固體廢物的產生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量的余額。

       某發電公(gong)司(si)認(ren)為，該公(gong)司(si)每月產生(sheng)的粉煤灰，可以減去出售(shou)給附近(jin)某水(shui)(shui)泥廠(chang)綜合利(li)用(yong)(yong)生(sheng)產水(shui)(shui)泥和(he)出售(shou)給某公(gong)路(lu)建(jian)設公(gong)司(si)修建(jian)公(gong)路(lu)部分，并對(dui)剩余部分進行自行貯存，就可以不用(yong)(yong)繳納環保稅了。

       根據《環境保護稅法實施條例》第五條規定：

       納稅(shui)(shui)人應(ying)稅(shui)(shui)固(gu)體(ti)(ti)廢物(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)生量(liang)(liang)可(ke)以減去(qu)當期應(ying)稅(shui)(shui)固(gu)體(ti)(ti)廢物(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)貯存(cun)(cun)量(liang)(liang)、處(chu)置(zhi)量(liang)(liang)、綜合(he)利用量(liang)(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)余額為計稅(shui)(shui)依據的(de)(de)(de)(de)(de)，指納稅(shui)(shui)人在(zai)符合(he)國(guo)家(jia)和地方環境(jing)保護標準的(de)(de)(de)(de)(de)設(she)施、場所貯存(cun)(cun)或者處(chu)置(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)固(gu)體(ti)(ti)廢物(wu)(wu)數量(liang)(liang)；

       固(gu)體廢物(wu)的綜合(he)(he)利(li)用量，是(shi)指按(an)照國(guo)務院發展改革、工(gong)業和(he)信(xin)息(xi)化主管(guan)部門關于(yu)資源綜合(he)(he)利(li)用要求(qiu)以及國(guo)家和(he)地方(fang)環境保護標準(zhun)進行綜合(he)(he)利(li)用的固(gu)體廢物(wu)數量。

       也就是(shi)(shi)說，應(ying)稅(shui)固體(ti)廢(fei)物的計稅(shui)依據，是(shi)(shi)指納(na)稅(shui)人(ren)(ren)應(ying)稅(shui)固體(ti)廢(fei)物的產(chan)生(sheng)量(liang)，減去(qu)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)當期在(zai)符合國家和(he)地方環境保護標準的設施、場所貯(zhu)存或(huo)者處置的固體(ti)廢(fei)物數(shu)量(liang)以及納(na)稅(shui)人(ren)(ren)按(an)照國務院發展改革、工(gong)業和(he)信息化(hua)主(zhu)管部門關于資(zi)源綜合利用要求(qiu)進行綜合利用的固體(ti)廢(fei)物數(shu)量(liang)的余額。

        該發電有限(xian)公司如果貯存、處置(zhi)和(he)綜合利(li)用的粉煤灰不符(fu)合國家和(he)地方環境保護(hu)標(biao)準(zhun)的，則應按規定繳納環保稅。

        誤區五

        環保稅實行按季申報繳納，納稅人不需要按月計算應納稅款。

        某企業財(cai)務負責人認(ren)為，根據(ju)《環(huan)(huan)境保護稅(shui)法》第(di)十八(ba)條規定，環(huan)(huan)保稅(shui)按月計(ji)算，按季申(shen)報繳納(na)，企業只用每季度(du)匯總申(shen)報繳納(na)應納(na)稅(shui)款就可以(yi)了。

      《環境保護稅法》第十九條規定：

        納(na)(na)稅(shui)人按季申(shen)報繳(jiao)納(na)(na)的，應當自(zi)季度終了之(zhi)日起十五日內，向稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)辦理納(na)(na)稅(shui)申(shen)報并(bing)繳(jiao)納(na)(na)稅(shui)款，納(na)(na)稅(shui)人按次(ci)申(shen)報繳(jiao)納(na)(na)的，應當自(zi)納(na)(na)稅(shui)義(yi)務(wu)發生之(zhi)日起十五日內，向稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)辦理納(na)(na)稅(shui)申(shen)報并(bing)繳(jiao)納(na)(na)稅(shui)款，納(na)(na)稅(shui)人應當依法如實(shi)辦理納(na)(na)稅(shui)申(shen)報，對申(shen)報的真實(shi)性和完整性承擔責任。

       根據上述規(gui)定，按固定期限計(ji)算繳納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款的納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，環保稅(shui)(shui)(shui)實行按季申報(bao)繳納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款的方式，但納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)仍(reng)需按月(yue)分(fen)別計(ji)算應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款，按季匯(hui)總(zong)申報(bao)繳納(na)(na)(na)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款。

       因此，納稅(shui)人(ren)應當依法如實辦理納稅(shui)申報，并對申報的真實性和完整性承擔責任。

       這里(li)需(xu)要注意的(de)是，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)按季申報繳納(na)稅(shui)(shui)款時，應當向主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)務機關(guan)報送(song)所屬月份實(shi)際(ji)排放應稅(shui)(shui)污染物(wu)的(de)種類、數量，大氣污染物(wu)、水污染物(wu)的(de)濃度(du)值，以及(ji)稅(shui)(shui)務機關(guan)根據(ju)實(shi)際(ji)需(xu)要要求納(na)稅(shui)(shui)人(ren)報送(song)的(de)其他納(na)稅(shui)(shui)資(zi)料。

       同時，納(na)稅(shui)人應當按照(zhao)稅(shui)收征收管(guan)理(li)的有(you)關規定，妥善保管(guan)應稅(shui)污染物監測和管(guan)理(li)的有(you)關資料，以便備查。